常州恒泰联合会计师事务所

       随着国家对“三农”问题的重视，从事农业生产活动的单位日益增加，涉足农业的大中型企业也不少，目前农业的上市公司已有20多家。农业是一个非常特殊的行业，其产生经营有别于其他行业，农业企业如何提供准确、可靠的财务信息成为报表是人们日渐关注的问题，而会计师事务所对其财务报表进行审计，也会受到重视。

就苗木种植企业而言，审计的重点、难点集中在存货的真实性、完整性，存货价值的计量及收入的真实性和完整性这三个问题上。

一、存货实物盘点。存货监盘是一个非常重要的审计程序。通过存货监盘，不仅能对存货的真实性和完整性提供充分、有效的审计证据，而且通过监盘能了解存货的真实状态，对其计价的合理性提供相对合理的证据。

       苗木种植企业的经营特点，决定了存货分布地域广、面积大，数量、品种繁多、存货盘点周期长，盘点需要投入大量的人力、物力的特点，存货盘点的难度非常大，也无法通过其他代替程序对存货的存在性事实充分、有效的审计。因此，每年必须在全面盘点的基础上实施一定比例的复盘。

二、存货价值计量

1、采购价格。苗木采购价格的合理性需结合品种、规格的信息考虑。

2、采购真实性。由于苗木交易无需缴纳增值税，企业虚构采购交易的成本比较低，因此采购的真实性应作为重点进行分析。

3、间接费用开支的总体合理性。苗木种植以后，企业每年还需发生一定的管护费用以使其达到可销售状态。间接费用重要包括：土地的田租 （或土地成本的摊销）、土壤改良费用、养护人员的工资、农药、化肥等。

4、关于计提存货跌价准备的考虑。根据《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南规定，结合苗木种植企业的实际情况，自然灾害以及市场需求变化可能对苗木资产的可变现净值产生较大影响。市场需求对行道树的销售价格产生影响可能较小，但对观赏苗木的销售的影响可能比较大。

5、关于间接费用资本化、费用化的问题。绿化苗木不仅包括乔木还包括灌木，对于灌木的郁闭标准准则尚未规范。绿化苗木的品种非常繁多，而且在实际种植时还存在着不用品种、不同种植期的苗木混种的情况，对于各品种郁闭度标准的确定以及确定处于郁闭状态的各品种苗木的数量非常复杂，据此划分应资本化和费用化的间接费用可能存在着较大的主观人为因素。

三、收入确定

1、收入确认标准。

2、收入总体合理性的分析性复核。

3、销售价格的确认。